審計(jì)取證中觀察方法運(yùn)用的技巧

    觀察是審計(jì)取證過(guò)程中常用的方法之一，是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地察看。在實(shí)際工作中，有的審計(jì)人員運(yùn)用觀察取證得心應(yīng)手，且在極短的時(shí)間內(nèi)獲取了大量的第一手資料和審計(jì)證據(jù)，而有的則不盡如人意，其原因主要是未真正掌握審計(jì)中觀察的技法所致�，F(xiàn)結(jié)合自己的實(shí)踐，歸納出審計(jì)中的觀察“四法”。

    一是“障眼”觀察法。即審計(jì)人員在觀察前，不打招呼、不告知被審計(jì)單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，找個(gè)“空隙”，采取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時(shí)編制觀察記錄，注明觀察事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。通常“障眼”法是在被審計(jì)單位不積極配合或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)配合紀(jì)委查處案件時(shí)使用，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)往往能達(dá)到意想不到的效果。

    二是“定序”觀察法。即按照一定的順序進(jìn)行觀察。或由上到下，或由近及遠(yuǎn)，或由點(diǎn)到面，或由外到里，“定序”觀察易把握，是審計(jì)人員最常用的觀察取證的方法之一。觀察時(shí)，應(yīng)細(xì)致認(rèn)真，如清點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)看清楚型號(hào)、數(shù)量、運(yùn)行狀況，是否與報(bào)送的盤(pán)點(diǎn)賬冊(cè)相符。

    三是“尋根”觀察法。即對(duì)被觀察對(duì)象，從頭至尾，追根尋源，以獲取有效的證據(jù)。此法在實(shí)際運(yùn)用中，往往與詢(xún)問(wèn)取證方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，審計(jì)人員可以一邊觀察、一邊詢(xún)問(wèn)，并同到現(xiàn)場(chǎng)的被審計(jì)單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項(xiàng)的過(guò)去與現(xiàn)在，變化的前因后果。采用“尋根”觀察法，有時(shí)需要反復(fù)多次，才能“尋”出需要取證的“根”。

    四是“比較”觀察法。即將現(xiàn)場(chǎng)觀察到的實(shí)際狀況、清點(diǎn)的數(shù)據(jù)與觀察前查閱的相關(guān)資料、報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比或“聯(lián)想”，對(duì)觀察事項(xiàng)做縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運(yùn)用“比較”觀察法，除重視現(xiàn)場(chǎng)觀察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被審計(jì)單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對(duì)象的過(guò)去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時(shí)，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時(shí)心中有數(shù)。

    運(yùn)用觀察法獲取審計(jì)證據(jù)，不妨注意以下幾點(diǎn)：

    第一，要確立觀察目標(biāo)。觀察前要事先設(shè)計(jì)制定完整的觀察計(jì)劃（除特殊情況外），確立具體的觀察目標(biāo)，按計(jì)劃進(jìn)行觀察。觀察中勤作審計(jì)觀察筆記，觀察后須對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行整理，以便獲得充分有效的證據(jù)。

    第二，要“用心”去觀察。觀察是有意識(shí)、有目的地知覺(jué)自然或社會(huì)現(xiàn)象的過(guò)程。要善于聯(lián)想、思索，要將“觀察”與“思索”結(jié)合起來(lái)，才能充分體現(xiàn)觀察在審計(jì)取證中的魅力。

    第三，要盡可能與其他取證方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。雖然觀察在收集審計(jì)證據(jù)中可以單獨(dú)采用，但在實(shí)際工作中，為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、合法性、相關(guān)性、客觀性，往往會(huì)根據(jù)不同取證事項(xiàng)的需要，與檢查、監(jiān)盤(pán)、查詢(xún)、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使收集審計(jì)證據(jù)過(guò)程更具有科學(xué)性。